В соответствии с пунктом 4.3 статьи 4 Закона Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (далее - Закон), если контролирующий орган не может самостоятельно определить сумму налогового обязательства плательщика налогов согласно подпункту "а" подпункта 4.2.2 статьи 4 данного Закона (если плательщик налогов не представляет в установленные сроки налоговую декларацию) в связи с неустановлением фактического местонахождения предприятия или его обособленных подразделений, местонахождения физического лица либо уклонением плательщика налогов или его должностных лиц от представления сведений, предусмотренных законодательством, а также если невозможно определить сумму налоговых обязательств в связи с неведением плательщиком налогов налогового учета или отсутствием определенных законодательством первичных документов, сумма налоговых обязательств плательщика налогов может быть определена по косвенному методу. Данный метод может применяться также в случаях, когда декларация была представлена, но в ходе документальной проверки, проводимой контролирующим органом, плательщик налогов не подтверждает расчеты, приведенные в декларации, имеющимися документами учета в порядке, предусмотренном законодательством.

Подпунктом 4.3.2 пункта 4.3 статьи 4 Закона предусмотрено, что по косвенному методу налоговое обязательство определяется по оценке расходов плательщика налогов, прироста его активов, количества лиц, состоящих с ним в отношениях найма, а также оценке других элементов налоговых баз, принимаемых для расчета налогового обязательства по конкретному налогу, сбору (обязательному платежу) в соответствии с законом.

Пунктом 8 Методики определения сумм налоговых обязательств по косвенным методам, утвержденной постановлением Кабинета Министров Украины от 27.05.2002 N 697 (далее - Методика), предусмотрено, что определение сумм налоговых обязательств по косвенным методам может осуществляться органами государственной налоговой службы с использованием, в частности, численности работников, размера выплаченной заработной платы, кроме того, расходов на оплату труда, определяемых исходя из установленного участия работников в хозяйственной деятельности плательщика налогов, подтвержденной документально, или на основании письменных объяснений работников о фактически полученных доходах и др.

Кроме того, подпунктом 3.1 раздела 3 Методических рекомендаций определения сумм налоговых обязательств по косвенным методам, утвержденных приказом Государственной налоговой администрации Украины от 5 июля 2002 года N 312, установлено, что определить фактический доход от продажи товаров (выполнения работ, услуг) возможно на основании экономического анализа такого элемента налоговой базы, как расходы на оплату труда.

Если результаты анализа данных о количестве работников, состоящих (состоявших) в трудовых отношениях или в отношениях найма в соответствии с законодательством о труде, и полученных ими доходах не соответствуют данным отчетности плательщика налогов о расходах на оплату труда, органы государственной налоговой службы определяют размеры указанных расходов исходя из фактического участия таких работников в хозяйственной деятельности плательщика налогов, подтвержденного документально, или на основании письменных объяснений работников о фактически полученных доходах.

Если среднемесячная заработная плата одного работника предприятия значительно отличается от этих показателей в меньшую сторону и при этом численность работающих - показатель неизменный или растет (что свидетельствует об отсутствии текучести кадров), можно сделать вывод о том, что предприятие поощряет своих работников путем выплаты неучтенной заработной платы за счет реализации неучтенной продукции и как следствие уклоняется от уплаты налоговых обязательств, прежде всего по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 9 Методики результаты проверки, осуществленной с целью определения сумм налоговых обязательств по косвенным методам, оформляются актом, который утверждается лицом, принявшим решение о применении косвенных методов.

Плательщику налогов в установленном порядке направляется налоговое уведомление органом государственной налоговой службы, в котором, в частности, указываются начисленная по косвенным методам сумма налогового обязательства, надлежащая к уплате, описание методов, которые при этом были применены, а также сумма штрафных санкций (при их наличии).

Учитывая изложенное, Государственная налоговая администрация Украины считает, что при наличии вышеуказанных оснований орган государственной налоговой службы должен определить налоговые обязательства плательщика налогов по косвенным методам. При установлении в ходе проверки, что фактические расходы плательщика налогов на заработную плату персонала превышают задекларированные, орган государственной налоговой службы должен начислить (доначислить) налоговое обязательство и применить предусмотренные законом штрафные санкции.