1. «атвердити ћетодику визначенн¤ сум податкових зобов'¤зань за непр¤мими методами (додаЇтьс¤).

2. ÷¤ постанова набираЇ чинност≥ з 1 липн¤ 2002 року.

≤нд. 34

1. ÷¤ ћетодика визначаЇ сукупн≥сть взаЇмопов'¤заних способ≥в та прийом≥в визначенн¤ органами державноњ податковоњ служби сум податкових зобов'¤зань, ¤к≥ виникають у зв'¤зку з провадженн¤м п≥дприЇмницькоњ д≥¤льност≥, за непр¤мими методами.

2. “ерм≥ни, що використовуютьс¤ у ц≥й ћетодиц≥, вживаютьс¤ у значенн≥, наведеному в законах з питань оподаткуванн¤, кр≥м терм≥ну "платники податк≥в".

ƒл¤ ц≥лей ц≥Їњ ћетодики терм≥н "платники податк≥в" використовуЇтьс¤ в такому значенн≥:

ѕ≥д непр¤мими методами визначенн¤ сум податкових зобов'¤зань платник≥в податк≥в розум≥Їтьс¤ визначенн¤ сум њх податкових зобов'¤зань за оц≥нкою витрат платника податк≥в, приросту його актив≥в, к≥лькост≥ ос≥б, ¤к≥ перебувають з ним у в≥дносинах найму, а також оц≥нкою ≥нших елемент≥в податкових баз, ¤к≥ приймаютьс¤ дл¤ розрахунку податкового зобов'¤занн¤ щодо конкретного податку, збору (обов'¤зкового платежу) в≥дпов≥дно до закону. ѕри цьому оц≥нка елемент≥в податкових баз зд≥йснюЇтьс¤ за допомогою ≥нформац≥њ, одержаноњ з джерел ≥нших, н≥ж зв≥тн≥сть або первинн≥ документи.

3. Ќепр¤м≥ методи визначенн¤ сум податкових зобов'¤зань застосовуютьс¤ виключно за на¤вност≥ п≥дстав, передбачених пунктом 4.3 статт≥ 4 «акону ”крањни "ѕро пор¤док погашенн¤ зобов'¤зань платник≥в податк≥в перед бюджетами та державними ц≥льовими фондами".

4. ” раз≥ визначенн¤ сум податкових зобов'¤зань за непр¤мими методами застосовуютьс¤ ставки, механ≥зм справл¤нн¤ податк≥в, збор≥в (обов'¤зкових платеж≥в) ≥ п≥льги, встановлен≥ законами з питань оподаткуванн¤.

5. –≥шенн¤ про застосуванн¤ непр¤мих метод≥в визначенн¤ сум податкових зобов'¤зань приймаЇ кер≥вник органу державноњ податковоњ служби. ¬ цьому р≥шенн≥ обов'¤зково зазначаютьс¤ п≥дстави його прийн¤тт¤.

6. ƒл¤ визначенн¤ елемент≥в податкових баз при застосуванн≥ непр¤мих метод≥в органи державноњ податковоњ служби можуть використовувати ≥нформац≥ю, одержану зг≥дно ≥з законодавством, зокрема в≥д:

п≥дприЇмств, установ та орган≥зац≥й, включаючи Ќац≥ональний банк та його установи, комерц≥йн≥ банки, ≥нш≥ ф≥нансов≥ установи, ≥ суб'Їкт≥в п≥дприЇмницькоњ д≥¤льност≥ - ф≥зичних ос≥б - дов≥дки, коп≥њ документ≥в про ф≥нансово-господарську д≥¤льн≥сть ≥ одержан≥ доходи, обс¤ги реал≥зованоњ продукц≥њ, видатки п≥дприЇмств, установ та орган≥зац≥й ус≥х форм власност≥, в≥домост≥ про поточн≥ ≥ вкладн≥ (депозитн≥) та ≥нш≥ рахунки, ≥нформац≥ю про на¤вн≥сть та об≥г кошт≥в на цих рахунках, у тому числ≥ про ненадходженн¤ в установлен≥ терм≥ни валютноњ виручки в≥д суб'Їкт≥в п≥дприЇмницькоњ д≥¤льност≥, а також ≥ншу ≥нформац≥ю, пов'¤зану з обчисленн¤м ≥ сплатою податк≥в, збор≥в (обов'¤зкових платеж≥в), у пор¤дку, визначеному законодавством;

п≥дприЇмств, установ та орган≥зац≥й, включаючи Ќац≥ональний банк та його установи ≥ комерц≥йн≥ банки, - в≥домост≥ про суми кошт≥в, виплачен≥ суб'Їктам п≥дприЇмницькоњ д≥¤льност≥ - ф≥зичним особам, та утриман≥ з них податки;

орган≥в, уповноважених проводити державну реЇстрац≥ю та видавати спец≥альн≥ дозволи (л≥ценз≥њ, патенти тощо) на провадженн¤ де¤ких вид≥в п≥дприЇмницькоњ д≥¤льност≥, - в≥домост≥ про видачу таких дозвол≥в суб'Їктам п≥дприЇмницькоњ д≥¤льност≥;

орган≥в державноњ статистики та орган≥в спец≥ально уповноваженого центрального органу виконавчоњ влади у галуз≥ еколог≥њ та природних ресурс≥в - в≥домост≥ про обс¤ги викид≥в, скид≥в ≥ розм≥щенн¤ в≥дход≥в;

орган≥в л≥сового господарства - в≥домост≥ про фактичн≥ обс¤ги заготовленоњ деревини, що в≥дпускаЇтьс¤ на пн≥, живиц≥, другор¤дних л≥сових матер≥ал≥в, продукт≥в поб≥чного користуванн¤ та використанн¤ окремих земельних д≥л¤нок л≥сового фонду;

орган≥в спец≥ально уповноваженого центрального органу виконавчоњ влади у галуз≥ водного господарства - в≥домост≥ про фактичний обс¤г води, забраноњ водокористувачами, та обс¤г води, пропущеноњ через турб≥ни г≥дроелектростанц≥й;

орган≥в геолог≥чного контролю - в≥домост≥ про фактичн≥ обс¤ги погашених у надрах балансових ≥ позабалансових запас≥в або видобутих корисних копалин;

орган≥в державного г≥рничого нагл¤ду - в≥домост≥ про обс¤ги наданого у користуванн¤ п≥дземного простору (д≥л¤нки) надр;

орган≥в спец≥ально уповноваженого центрального органу виконавчоњ влади у галуз≥ рибного господарства - в≥домост≥ про фактичн≥ обс¤ги вилучених водних живих ресурс≥в;

орган≥в державного управл≥нн¤ у сфер≥ рад≥очастотного ресурсу - в≥домост≥ про використанн¤ рад≥очастотного ресурсу на п≥дстав≥ в≥дпов≥дноњ л≥ценз≥њ;

орган≥в з питань земельних в≥дносин - в≥домост≥ про площ≥ земель, що перебувають у власност≥ або користуванн≥ платника податк≥в;

виконавчих орган≥в м≥сцевих рад - в≥домост≥ про суми плати за оренду земл≥, комунального майна;

рег≥ональних в≥дд≥лень ‘онду державного майна - в≥домост≥ про суми плати за оренду державного майна;

орган≥в державноњ статистики - дан≥ дл¤ проведенн¤ анал≥зу ф≥нансово-господарськоњ д≥¤льност≥ п≥дприЇмств, установ та орган≥зац≥й ус≥х форм власност≥;

райдержадм≥н≥страц≥й та рег≥ональних в≥дд≥лень ‘онду державного майна - дан≥ про приватизац≥ю державного майна шл¤хом викупу п≥дприЇмств та участь у створенн≥ господарських товариств;

бюро техн≥чноњ ≥нвентаризац≥њ - дан≥ про зареЇстрован≥ об'Їкти нерухомост≥;

орган≥в ƒержавто≥нспекц≥њ - ≥нформац≥ю про зареЇстрован≥ транспортн≥ засоби;

ƒержфлот≥нспекц≥њ - дан≥ про зареЇстрован≥ судна;

≥нспекц≥й ƒержтехнагл¤ду - дан≥ про зареЇстрован≥ трактори, комбайни та ≥ншу с≥льськогосподарську техн≥ку;

нотар≥ус≥в - ≥нформац≥ю про операц≥њ куп≥вл≥ - продажу майна;

орган≥в м≥сцевого самовр¤дуванн¤ - дан≥ про земельн≥ д≥л¤нки з розташованими на них будинками, а також земельн≥ д≥л¤нки, вид≥лен≥ п≥д забудову.

«азначена в цьому пункт≥ ≥нформац≥¤ надаЇтьс¤ перел≥ченими органами стосовно юридичних ос≥б та суб'Їкт≥в п≥дприЇмницькоњ д≥¤льност≥ - ф≥зичних ос≥б.

7. ƒл¤ визначенн¤ сум податкових зобов'¤зань за непр¤мими методами органи державноњ податковоњ служби можуть використовувати ≥нформац≥ю та документи про д≥¤льн≥сть платника податк≥в, одержан≥ зг≥дно ≥з законодавством, зокрема:

про державну реЇстрац≥ю, фактичне м≥сцезнаходженн¤, к≥льк≥сть найманих прац≥вник≥в, види д≥¤льност≥, джерела походженн¤ доход≥в, взаЇморозрахунки з постачальниками та споживачами, рахунки у банках ≥ рух кошт≥в на них, обс¤ги гот≥вкових розрахунк≥в, суми наданих та одержаних позик;

про ви¤влен≥ та задокументован≥ п≥д час перев≥рок незадекларован≥ та/або незазначен≥ у розрахунках доходи ≥ витрати платника податк≥в;

про результати обстежень будь-¤ких виробничих, складських, торговельних та ≥нших прим≥щень п≥дприЇмств, установ та орган≥зац≥й незалежно в≥д форми власност≥ та житла громад¤н, ¤кщо воно використовувалось ¤к реЇстрац≥йна адреса суб'Їкта п≥дприЇмницькоњ д≥¤льност≥ - юридичноњ особи та дл¤ одержанн¤ доход≥в;

письмов≥ по¤сненн¤ ≥ в≥домост≥ кер≥вник≥в, ≥нших посадових ос≥б п≥дприЇмств, установ та орган≥зац≥й, д≥¤льн≥сть ¤ких перев≥р¤Їтьс¤;

в≥домост≥ та документи, отриман≥ внасл≥док проведеноњ оперативно-розшуковоњ д≥¤льност≥.

8. ¬изначенн¤ сум податкових зобов'¤зань за непр¤мими методами може зд≥йснюватис¤ органами державноњ податковоњ служби лише стосовно податку на додану варт≥сть, акцизного збору, податку на прибуток п≥дприЇмств, податку на доходи ф≥зичних ос≥б (щодо суб'Їкт≥в п≥дприЇмницькоњ д≥¤льност≥ - ф≥зичних ос≥б), податку з реклами, рентних платеж≥в, збору за геологорозв≥дувальн≥ роботи, виконан≥ за рахунок державного бюджету, готельного збору, збору за спец≥альне використанн¤ природних ресурс≥в ≥ збору за забрудненн¤ навколишнього природного середовища з використанн¤м:

методу економ≥чного анал≥зу. ћетод економ≥чного анал≥зу базуЇтьс¤ на взаЇмозв'¤зку ≥ взаЇмозалежност≥ р≥зних економ≥чних показник≥в (валов≥ доходи, валов≥ витрати та ≥нш≥), ¤к≥ характеризують господарську д≥¤льн≥сть платника податк≥в, ≥ застосовуЇтьс¤ дл¤ оц≥нки таких елемент≥в податковоњ бази:

- матер≥альних та нематер≥альних витрат, при розрахунку ¤ких можуть використовуватис¤ експертна оц≥нка та висновки в≥дпов≥дних уповноважених орган≥в;

- приросту актив≥в платника податк≥в, ¤кий визначаЇтьс¤ шл¤хом перев≥рки на¤вност≥ та пор≥вн¤нн¤ актив≥в у процес≥ провадженн¤ господарськоњ д≥¤льност≥ такого платника податк≥в;

- витрат на оплату прац≥, ¤к≥ визначаютьс¤ виход¤чи з установленоњ участ≥ прац≥вник≥в у господарськ≥й д≥¤льност≥ платника податк≥в, п≥дтвердженоњ документально, або на п≥дстав≥ письмових по¤снень прац≥вник≥в про фактично одержан≥ доходи;

- валових доход≥в ≥ валових витрат, ¤к≥ розраховуютьс¤ з урахуванн¤м оц≥нки ≥нформац≥њ про провадженн¤ господарськоњ д≥¤льност≥ платника податк≥в, отриманих з ≥нших джерел зг≥дно ≥з законодавством;

- обс¤г≥в реал≥зац≥њ та придбанн¤ продукц≥њ, ¤к≥ можуть також розраховуватис¤ на п≥дстав≥ анал≥зу ≥нвентаризац≥њ запас≥в ц≥Їњ продукц≥њ на початок та к≥нець зв≥тного пер≥оду;

методу розрахунку грошових надходжень. ћетод розрахунку грошових надходжень базуЇтьс¤ на визначенн≥ показника доход≥в, одержаних платником податк≥в в≥д провадженн¤ господарськоњ д≥¤льност≥. ƒл¤ розрахунку цього показника використовуЇтьс¤ ≥нформац≥¤ про надходженн¤ кошт≥в на банк≥вськ≥ рахунки платника податк≥в, ¤ка п≥дтверджуЇтьс¤ банк≥вськими документами, та ≥нша ≥нформац≥¤ (документи), що п≥дтверджують одержанн¤ кошт≥в платником податк≥в;

методу контролю витрат та доход≥в суб'Їкт≥в п≥дприЇмницькоњ д≥¤льност≥ - ф≥зичних ос≥б. ƒаний метод базуЇтьс¤ на анал≥з≥ показник≥в (доходи, витрати та ≥нш≥), ¤к≥ характеризують п≥дприЇмницьку д≥¤льн≥сть суб'Їкта п≥дприЇмницькоњ д≥¤льност≥ - ф≥зичноњ особи. якщо орган державноњ податковоњ служби встановлюЇ перевищенн¤ суми витрат суб'Їкта п≥дприЇмницькоњ д≥¤льност≥ - ф≥зичноњ особи над сумою задекларованого доходу ≥ такий суб'Їкт п≥дприЇмницькоњ д≥¤льност≥ - ф≥зична особа не п≥дтверджуЇ документально або в≥дмовл¤Їтьс¤ надати ≥нформац≥ю щодо джерела такого доходу, орган державноњ податковоњ служби визначаЇ суму перевищенн¤ дл¤ включенн¤ њњ до бази оподаткуванн¤ зг≥дно з положенн¤ми розд≥лу IV ƒекрету  аб≥нету ћ≥н≥стр≥в ”крањни "ѕро прибутковий податок з громад¤н";

методу анал≥зу ≥нформац≥њ про доходи та витрати платник≥в податк≥в. ƒаний метод базуЇтьс¤ на оц≥нц≥ ≥нших елемент≥в податковоњ бази, ¤к≥ можуть визначатис¤ органами державноњ податковоњ служби на основ≥ оц≥нки ≥нформац≥њ, передбаченоњ пунктами 6 ≥ 7 ц≥Їњ ћетодики.

9. –езультати перев≥рки, зд≥йсненоњ з метою визначенн¤ сум податкових зобов'¤зань за непр¤мими методами, оформл¤ютьс¤ актом, що затверджуЇтьс¤ особою, ¤ка прийн¤ла р≥шенн¤ про застосуванн¤ непр¤мих метод≥в.

ѕлатнику податк≥в у встановленому пор¤дку надсилаЇтьс¤ податкове пов≥домленн¤, в ¤кому зокрема зазначаютьс¤ нарахована за непр¤мими методами органом державноњ податковоњ служби сума податкового зобов'¤занн¤, належна до сплати, опис метод≥в, ¤к≥ при цьому були застосован≥, а також сума штрафних санкц≥й (за њх на¤вност≥).

10. –≥шенн¤ про нарахуванн¤ сум податкових зобов'¤зань за непр¤мими методами може бути оскаржене платником податк≥в у пор¤дку, передбаченому законодавством.